DIAN señala que firmeza de 3 años aplica a partir de declaraciones del año gravable 2017

17 de agosto de 2017

 

El pasado 25 de Julio la DIAN emitió el concepto unificado sobre procedimiento tributario y régimen sancionatorio 662 de 2017. En dicho concepto se dijo de forma textual respecto de los nuevos términos de firmeza:

 

«Por otro lado, es menester aclarar que los nuevos términos de firmeza de las declaraciones tributarias que introdujo la ley 1819 de 2016, regirán para los periodos gravables 2017 en adelante”»

 

Con lo cual las declaraciones presentadas este año correspondientes al año gravable 2016, quedarían con una firmeza general de 2 años, como lo preveía la norma anterior.

 

Ahora bien, es el concepto suficiente garantía de la firmeza de las declaraciones. Pues bien, el artículo 264 de la ley 223 de 1995 señala que cuando lo contribuyentes se amparen en la doctrina emitida por la DIAN, esta no podrá objetar la actuación del contribuyente.

 

"ARTÍCULO 264. Los contribuyentes que actúen con base en conceptos escritos de la Subdirección Jurídica de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrán sustentar sus actuaciones en la vía gubernativa y en la jurisdiccional con base en los mismos. Durante el tiempo en que tales conceptos se encuentren vigentes, las actuaciones tributarias realizadas a su amparo no podrán ser objetadas por las autoridades, tributarias. Cuando la Dirección de Impuestos y; Aduanas Nacionales cambie la posición asumida en un concepto previamente emitido por ella deberá publicarlo."

 

Hasta allí parece no tener ningún inconveniente afirmar que las declaraciones del año gravable 2016 tiene una firmeza de 2 años, por disposición del concepto de la DIAN. No obstante, múltiple jurisprudencia del Consejo de Estado ha señalado que la firmeza es un fenómeno jurídico asociado a temas procedimentales, y en consecuencia, al momento de presentación de la declaración se deben observar las normas vigentes.

 

Por lo anterior, cuando presentamos la declaración, por ejemplo de renta, al  momento de presentación ya estaba vigente la norma que establecía una firmeza general de 3 años, determinado por la ley 1819 de 2016.

 

Un segundo argumento, tiene que ver con la sentencia 14699 de 2005 del Consejo de Estado, donde un  contribuyente actuando amparado en un concepto se le negó su aplicación por dos motivos:

 

1-    La vigencia, y;

2-    Contrariar el ordenamiento fiscal. Resaltando la sentencia:

 

Aunado a lo anterior, no puede perderse de vista que la Sala ha dicho que "los conceptos emitidos para la interpretación de las normas Jurídicas tributarias, deben conducir a la aplicación del derecho según las metas o fines determinados por el legislador, de suerte que cualquier interpretación que contravenga el sentida de la ley, resulta ilegitima y contraria a derecho”.

 

En conclusión, tenemos un concepto favorable al contribuyente, pero que en un momento determinado puede ser puesto en discusión en vía jurisdiccional, a partir de los antecedentes jurisprudenciales tanto de la firmeza de la declaración como de la validez de los conceptos de la DIAN que contrarían la ley.

 

Fuente:

-       Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, Concepto unificado sobre procedimiento tributario y régimen sancionatorio No 662 del 25 de julio de 2017.

-       Consejo de Estado sentencia No 14699 de 2005

 

Tomado y adaptado de Gerencie.com el 17 de agosto de 2017